Od 1.1.2024 sa zavádza minimálna daň pre právnické osoby (ďalej PO) v zmysle § 46b zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej ZDP). Ak je daň PO nulová alebo nižšia ako minimálna daň, zaplatí minimálnu daň.
V zmysle ustanovenia § 46b ZDP minimálnu daň sú povinné platiť daňovníci PO:
- ktorí vykázali v daňovom priznaní daňovú stratu,
- ktorí vykázali v daňovom priznaní nulovú daňovú povinnosť,
- ktorých daňová povinnosť vypočítaná v daňovom priznaní znížená o daňové úľavy podľa ZDP a daň zaplatenú v zahraničí v riadku 800 je nižšia ako výška minimálnej dane.
Výška minimálnej dane závisí od výšky zdaniteľných výnosov (príjmov) daňovníka.
V daňovom priznaní za rok 2024 na prvej strane sú 3 nové polia ohľadom minimálnej dane.
Polovičná výška minimálnej dane podľa § 46b ods. 3 zákona
Daňovník PO, ktorý zamestnáva osoby so zdravotným postihnutím platí len polovičnú výšku minimálnej dane. Podmienkou je, aby priemerný evidenčný počet zdravotne postihnutých zamestnancov tvoril najmenej 20 % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov podľa osobitého predpisu (Vyhláška Štatistického úradu Slovenskej republiky č. 425/2023 Z. z., ktorou sa vydáva Program štátnych štatistických zisťovaní na roky 2024 až 2026). Priemerný evidenčný počet zamestnancov vo fyzických osobách sa vypočíta ako súčet počtu fyzických osôb zamestnancov vo všetkých dňoch sledovaného obdobia, ktorý sa vydelí počtom kalendárnych dní príslušného obdobia. V programe OMEGA je potrebné voľbu označiť ručne.
Neplatenie minimálnej dane podľa § 46b od. 7 zákona
Daňovník vyznačí skutočnosť, že minimálnu daň neplatí z dôvodov uvedených v § 46b ods. 7 ZDP napr.:
- daňovník za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikol - okrem daňovníka, ktorý je právnym nástupcom daňovníka zrušeného bez likvidácie,
- daňovník podľa 12 ods. 3 a 4 ZDP – neziskové organizácie,
- právnické osoby, ktoré prevádzkujú chránenú dielňu alebo chránené pracovisko,
- pozemkové spoločenstvá ak dosahujú príjem z činností podľa osobitného predpisu so zdaniteľným príjmom do 10 000 Eur,
- sociálny podnik,
- daňovník za zdaňovacie obdobie počas likvidácie, počas konkurzu
- a iné.
V programe OMEGA je potrebné voľbu označiť ručne.
Započítanie minimálnej dane podľa § 46b ods. 5 zákona
Kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní je možné započítať na daňovú povinnosť pred uplatnením preddavkov na daň v budúcich DPPO. Zápočet je možné vykonať najviac v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola minimálna daň zaplatená.
Kladný rozdiel sa môže započítať len do výšky daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu minimálnej dane, tzn. právnická osoba musí v každom prípade zaplatiť minimálnu daň.
Zápočet minimálnej dane je prvýkrát aktuálny až v daňovom priznaní za rok 2025:
- v ZO kalendárny rok 2025,
- v ZO hospodársky rok, ktorý začne v priebehu roka 2025.
V ZO 2024 nie je voľba aktuálna, daňovník ju nevyznačuje. Voľba bude aktuálna až v ZO 2025. Ak daňovník v ZO kalendárneho roka 2025 uplatní započítanie minimálnej dane, označí danú voľbu a zároveň vyplní riadok 810, tabuľku K a riadky 910, 920 a 1000. V programe OMEGA bude až v roku 2025 potrebné voľbu označiť ručne.
Informácie o minimálnej dani sa nachádzajú na strane 4 strane DPPO:
Riadok 810 - sa uvádza ustanovená suma minimálnej dane podľa § 46b ods. 2, 3 a 6 zákona, a to na základe skutočností, aké zdaniteľné príjmy (výnosy) dosiahol daňovník za zdaňovacie obdobie a či uplatňuje zníženie minimálnej dane podľa § 46b ods. 3 zákona na polovicu. Tento riadok vypĺňa aj daňovník, ktorý uplatňuje započítanie minimálnej dane podľa § 46b ods. 5 zákona, pričom uvedie sumu minimálnej dane, ktorú by teoreticky platil, ak by v príslušnom zdaňovacom období vykázal daňovú stratu alebo daň nižšiu ako je ustanovená výška minimálnej dane.
Riadok 820 – sa uvádza suma minimálnej dane na úhradu. Ak je suma z riadku 810 vyššia ako daň vypočítaná na riadku 800, uvedie sa suma z riadku 810. Ak je naopak riadok 800 vyšší, uvedie sa nula.
Riadok 830 - sa uvádza kladný rozdiel medzi minimálnou daňou z riadku 810 a daňou po úľavách a po zápočte dane z riadku 800. Daňovník má nárok na zápočet takto vypočítaného kladného rozdielu medzi minimálnou daňou a daňovou povinnosťou v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach podľa § 46b ods. 5 zákona. Sumu z toho riadku v príslušnom zdaňovacom období neuvádza v tabuľke K. Do tabuľky K ju uvedie až v nasledujúcom zdaňovacom období.
Riadok 840 – Tento riadok sa vypĺňa v prípade, ak daňovník v roku 2024 zmenil zdaňovacie obdobie z kalendárneho na hospodársky rok. Uvádza sa tu minimálna daň alebo rozdiel medzi minimálnou daňou a daňou, ktorú daňovník už uviedol v tabuľke L pri podaní daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie. V tomto prípade sa minimálna daň za ukončené zdaňovacie obdobie platí spolu s minimálnou daňou alebo daňou za nové zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka, ktorý začal v roku 2024 a skončil v roku 2025.
Riadok 900 – sa uvádza minimálna daň sa úhradu.
Daňovník s. r. o. vykázal v DPPO za ZO kalendárny rok 2024 (daňovník nepatrí k PO, ktoré neplatia minimálnu daň):
v riadku 560 zdaniteľné výnosy/príjmy vo výške 300 000 eur,
v riadku 400 daňovú stratu vo výške - 10 236,18 eura,
v riadku 510 základ dane 0,00 eur,
v riadku 800 daň vo výške 0,00 eur.
Má daňovník povinnosť platiť minimálnu daň?
Ak daňovník vykázal za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2024 daňovú stratu, podľa § 46b ods. 1 ZDP má povinnosť uhradiť minimálnu daň. Keďže jeho zdaniteľné výnosy presahujú 250 000 eur, ale neprevyšujú 500 000 eur, výška minimálnej dane je stanovená na 1 920 eur, čo sa uvádza v riadku 900 daňového priznania. Minimálna daň je splatná v lehote na podanie daňového priznania.
Ak si daňovník predĺži lehotu na podanie daňového priznania podľa § 49 ods. 3 ZDP, automaticky sa predlžuje aj splatnosť minimálnej dane.
Ak daňovník zaplatil minimálnu daň vo výške 1 920 eur za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2024, môže si túto sumu započítať na svoju daňovú povinnosť v nasledujúcich troch rokoch, teda v zdaňovacích obdobiach 2025, 2026 a 2027. Započítanie je možné vykonať len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu minimálnej dane, čo znamená, že daňovník vždy zaplatí minimálnu daň v plnej výške. Táto skutočnosť sa uvedie v tabuľke K – Evidencia a zápočet minimálnej dane, avšak až v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach. V daňovom priznaní za rok 2024 sa tabuľka K ešte nevypĺňa.
Daňovník s. r. o. vykázal v DPPO za ZO kalendárny rok 2024:
v riadku 560 zdaniteľné výnosy vo výške 120 000 eur,
v riadku 510 základ dane vo výške 90 000 eur,
v riadku 800 vypočítanú daň vo výške 18 900 eur.
Má daňovník povinnosť platiť minimálnu daň?
Výška minimálnej dane pre daňovníka so zdaniteľnými výnosmi (príjmami) prevyšujúcimi 50 000 eur a neprevyšujúcimi sumu 250 000 eur je vo výške 960 eur. Daň vo výške 18 900 eur vypočítaná v daňovom priznaní je vyššia ako minimálna daň 960 eur. Daňovník zaplatí daň 18 900 eur v lehote na podanie daňového priznania.
Za zdaňovacie obdobie kratšie ako 12 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov sa minimálna daň vypočíta vo výške súčinu 1/12 minimálnej dane a počtu kalendárnych mesiacov zdaňovacieho obdobia. Pri viacstupňovom výpočte sa zaokrúhľuje s presnosťou na dve desatinné miest matematicky na každom stupni výpočtu podľa § 47 ZDP.
