Oprava odpočítanej dane pri neuhradení záväzku po lehote splatnosti 100 dní

S účinnosťou od 1. 1. 2023 sa na strane odberateľa (platiteľa DPH) zaviedla povinnosť opraviť daň odpočítanú z obstaraných tovarov a služieb, ak sčasti alebo úplne odberateľ neuhradí záväzok do 100 dní od jeho splatnosti. Táto zmena je definovaná v § 53b zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej zákon o DPH).

Oprava odpočítanej dane pri neuhradení záväzku sa týka len tuzemských dodaní tovarov a služieb a len odberateľov, ktorí sú platitelia DPH registrovaní podľa § 4, § 4a, § 5 alebo § 6 zákona o DPH. Z toho vyplýva, že takáto oprava odpočítanej dane sa netýka osoby, ktorá je registrovaná na daň podľa § 7, § 7a zákona o DPH.

Odberateľ vykoná opravu odpočítanej dane pri neuhradení záväzku v tom zdaňovacom období, v ktorom uplynie 100 dní od lehoty splatnosti záväzku a vo výške sumy DPH, ktorá zodpovedá neuhradenému záväzku za dodanie tovaru/služby.

Pri oprave odpočítanej dane pri neuhradení záväzku odberateľ nedostáva od svojho dodávateľa žiaden opravný doklad. Ide teda o jednostrannú povinnosť, pričom odberateľ nie je povinný informovať dodávateľa o uskutočnenej oprave.

Oprava odpočítanej dane z neuhradených záväzkov sa nevzťahuje na doklady, ktoré sú v režime prenesenia daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 zákona o DPH.

100 dní po splatnosti v programe OMEGA

Pred tým, ako pošleme daňové priznanie k DPH na FR SR, je potrebné, aby sme si skontrolovali svoje neuhradené záväzky k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia (ZO), za ktorý podávame DPH, t. j. mesiac/štvrťrok (ak sme štvrťročný platiteľ DPH).
V programe OMEGA si neuhradené záväzky vyfiltrujeme pomocou tlačových zostáv Saldokonto (sumárne)/Saldokonto (po položkách), ktoré si zobrazíme cez menu Prehľady.

V ľavej časti formulára si zadefinujeme záväzkový účet, napr. 321. Nastavíme si účtovné obdobie od Otvorenie. Účtovné obdobie „do“ zvolíme podľa mesiaca, za ktorý si kontrolujeme lehotu splatnosti neuhradených záväzkov. Zvolíme si možnosť Nevyrovnané, ktorá sa nachádza v ľavej časti, aby sme si odfiltrovali len doklady, ktoré nie sú uhradené.

Ak ste svoj záväzok uhradili až po lehote splatnosti, potom je potrebné skontrolovať, či uplynutie lehoty 100 dní od dátumu splatnosti a zároveň dátum úhrady nenastali v rovnakom ZO. Túto kontrolu je možné vykonať v zostave Saldokonto (sumárne)/Saldokonto (po položkách), kde si skontrolujeme Vyrovnané záväzky. Prípadne je pri kontrole záväzkov možné postupovať aj napríklad cez Prehľady – Prehľad záväzkov, kde kliknutím na ikonu Ďalšie filtre si sprístupníme voľbu „Zobrazovať úhrady a uhradenú sumu dokladu iba za vybrané obdobie“ a následne pristúpiť k ich kontrole.

Ak oprava odpočítanej dane podľa § 53b ods. 1 písm. a) zákona o DPH a oprava tejto opravenej odpočítanej dane podľa § 53b ods. 4 zákona o DPH spadne do jedného zdaňovacieho obdobia, v r. 29 daňového priznania k DPH sa tieto opravy neprejavia, ale v kontrolnom výkaze a v DPH záznamoch budú uvedené príslušné údaje o oboch týchto opravách.

V záložke Nastavenie uvedieme do bunky Hranice po lehote splatností hodnotu 100 dní, a zároveň v bunke Medzisúčty za vyberieme možnosť „Obdobia splatnosti.“

Dôležité je, aby sme vyplnili dátum do bunky „Splatnosť počítať ku dňu“, kde doplníme posledný deň ZO, t. j. mesiaca/štvrťroka. Po nastavení všetkých kritérií si pomocou tlačidla Obnov aktualizujeme údaje do tlačovej zostavy.

Pri filtrovaní si môžeme doplniť aj ďalšie lehoty splatnosti, napr. za mesiac január 131 dní, čím si odfiltrujeme celé zdaňovacie obdobie.

Hranice po splatnosti sa zobrazia v tých tlačových zostavách, ktoré obsahujú slovné spojenie „s medzisúčtami.“ Ako si správne vyfiltrovať neuhradené doklady aj v ďalších mesiacoch, si môžete prečítať TU.

Zaúčtovanie opravy odpočítanej dane pri neuhradenom záväzku po lehote splatnosti 100 dní

Odberateľ, mesačný platiteľ DPH, dňa 3. 1. 2023 obstaral tovar od iného tuzemského platiteľa DPH v sume 1 500 eur s DPH. V rovnaký deň aj obdržal faktúru, na ktorej bol uvedený dátum splatnosti 15. 1. 2023. Odberateľ si odpočítal DPH vo výške 250 eur v DPH priznaní za ZO január 2023. Lehota 100 dní po splatnosti uplynula dňa 25. 4. 2023. Odberateľ do tohto dátumu faktúru stále neuhradil. Vzniká mu povinnosť opraviť odpočítanú DPH? Ak áno, v akom zdaňovacom období vykoná opravu odpočítanej dane?

Opravu odpočítanej dane vykonáme v ZO apríl 2023. V tlačovej zostave Saldokonto sumárne si nastavíme účtovné obdobie od Otvorenie do Apríl a vyberieme druh záväzkov Nevyrovnané. V záložke Nastavenie si do bunky „Splatnosť počítať ku dňu“ doplníme dátum 30. 4. 2023. V bunke „Hranice po lehote splatnosti“ nastavíme hodnotu 100 dní.

V tlačovej zostave „Saldokonto sumárne s medzisúčtami“ sa nám v stĺpci Dni omešk. zobrazí počet dní 105 dní, tzn. 100 dní uplynie 25. 4. 2023, a preto zaevidujeme opravu odpočítanej dane v ZO apríl/2023.

Opravu odpočítanej dane zaúčtujeme v okruhu interných dokladov pomocou automatického účtovania IDOP Oprava odpočítanej dane.

Odberateľ zaeviduje opravu odpočítanej dane nasledovnými účtovnými zápismi, kde v prvom riadku je potrebné doplniť záväzkový účet, napr. 325 na stranu MD. Daň, ktorú vrátime do štátneho rozpočtu, zaevidujeme s typom sumy 29Ao a na stranu MD doplníme účet 343.020.

Pri oprave odpočítanej dane s 10% sadzbou DPH je potrebné použiť typy súm NPXAo pre základ dane a 29XAo pre DPH.

Výška DPH bude uvedená v daňovom priznaní k DPH za ZO riadku 29 so znamienkom (+), nakoľko vrátime odpočítanú daň do štátneho rozpočtu. V kontrolnom výkaze bude doklad uvedený v oddiele C2.

V prípade, ak sme pôvodný odpočet vstupnej DPH vykonali v pomernej výške (napr. na základe koeficientu), potom túto skutočnosť zohľadníme aj pri oprave odpočítanej dane podľa § 53b zákona o DPH. Ak túto opravu budeme evidovať v nasledujúcom kalendárnom roku, v súlade s princípom zachovania daňovej neutrality potom aj opravu odpočítanej dane vykonáme najviac do výšky odpočítanej dane (t. j. použije sa rovnaký ročný koeficient, aký sa použil pri pôvodnom odpočítaní vstupnej DPH). Zároveň je potrebné na konci nasledujúceho roka (t. j. v roku vykonania opravy odpočítanej dane podľa § 53b zákona o DPH) skontrolovať v internom doklade hodnotu úpravy odpočítanej dane prepočítanú koeficientom. Ak je to potrebné, úpravu vykonáme ručne priamo v tlačive daňového priznania k DPH a v kontrolnom výkaze pri elektronickom podaní na FS SR.