Firemné osobné motorové vozidlo
Živnostník – platiteľ DPH, so sídlom firmy v Žiline, má v obchodnom majetku osobné motorové vozidlo Škoda Octavia. Vozidlo má podľa technického preukazu kombinovanú spotrebu vo výške 5,5 l/100 km. Dňa 15.7.2025 bol živnostník na nákup tovaru v Bratislave, pričom natankoval 40 l nafty za sumu 60 eur s DPH.
Akú sumu za predmetnú jazdu zaúčtuje živnostník do daňových výdavkov?
Zaevidovanie bločku v peňažnom denníku
- V časti Pokladnica zvoľte Výdavok,
- stĺpec PD vyberte Výdavok za zásoby a vyplňte sumu,
- vyplnený doklad uložte. Suma vstupuje aj do evidencie DPH.
Keďže si živnostník uplatňuje výdavky na spotrebované PHL podľa cien platných v čase ich nákupu v nadväznosti na počet ubehnutých kilometrov, je povinný viesť knihu jázd.
Pred zaevidovaním jazdy je potrebné vozidlo pridať do číselníka vozidiel a vyplniť potrebné údaje, ako druh vozidla, typ PHL, objem nádrže a spotrebu.
Od 21.7.2020 sú daňovými výdavkami výdavky na spotrebované pohonné látky podľa cien platných v čase ich nákupu, prepočítané podľa spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze alebo ak sa v týchto dokladoch spotreba neuvádza, vychádza sa z doplňujúcich údajov výrobcu alebo predajcu, pričom každá z uvedených spotrieb sa zvyšuje o 20 %.
Na základe uvedeného sú pri evidovaní jázd 2 možnosti:
- Pre vozidlo uveďte spotrebu PHL v súlade s technickým preukazom, príp.
s osvedčením o evidencii alebo doplňujúcimi údajmi výrobcu/predajcu, t.j. bez 20 % navýšenia. Následne v konkrétnej jazde na záložke Náhrada za jazdu overte, aká je vypočítaná normovaná spotreba vozidla. V uvedenom prípade normovaná spotreba súhlasí s upravenou spotrebou, a to z dôvodu, že nedošlo k zvýšeniu spotreby o 20 %.
Výpočet spotreby je nasledovný:
Normovaná spotreba:
spotreba 5,5 l/100 km = 0,055 l/1 km
398 km x 0,055 = 21,89 l x 1,2195 (cena PHL bez DPH/1 l) = po zaokrúhlení 26,69 eur.
Keďže od 21.7.2020 je daňovým výdavkom spotreba PHL zvýšená o 20 %, spotrebu vozidla navýšte o 20 % ručne (5,5 l/100 km x 20 % = 6,6 l/100 km) a z takto navýšenej spotreby vozidla následne program vypočíta upravenú (o 20 % navýšenú) spotrebu.
Upravená spotreba:
spotreba 6,6 l/100 km = 0,066 l/1 km
398 km x 0,066 = 26,268 l x 1,2195 (cena PHL bez DPH/1 l) = po zaokrúhlení 32,04 eur.
Náhľad tlačovej zostavy Knihy jázd pri využití 1. spôsobu výpočtu spotreby:
V tlačovej zostave je normovaná spotreba zhodná so skutočnou spotrebou. Informácia o zvýšení spotreby o 20 % sa v tlačovej zostave knihy jázd nenachádza z dôvodu, lebo uvedený výpočet (zvýšenie spotreby o 20 %) ste uskutočnili iba ručne.
- Priamo na vozidle v časti Upraviť spotrebu – upravte spotrebu o 20 % v súlade so zákonom o dani z príjmov, a to aj napriek skutočnosti, že informatívny text upozorňuje na skutočnosť, že ide o nedaňový výdavok.
Program na základe úpravy spotreby o 20 % vypočíta nielen normovanú, ale aj upravenú spotrebu. V tomto prípade priamo na jazde na záložke Náhrada za jazdu overíte, koľko je normovaná spotreba, a koľko je upravená spotreba (spotreba zvýšená o 20 %).
Náhľad tlačovej zostavy Knihy jázd pri využití 2. spôsobu výpočtu spotreby zvýšenej o 20 %:
V tlačovej zostave je Upravená spotreba zahrnutá v časti Skutočná spotreba. Aj v tomto prípade je potrebné vypočítanú Skutočnú (upravenú) spotrebu skontrolovať podľa vzorca uvedeného vyššie a do daňových výdavkov zahrnúť skutočnú spotrebu PHL maximálne do výšky normovanej spotreby zvýšenej o 20 %, pričom je potrebné zohľadniť sumu preukázateľného výdavku za nákup PHL (sumu skutočných nákupov PHL podľa bločkov).
Pri vyššie uvedených spôsoboch uplatňujete počas roka do daňových výdavkov všetky doklady z nakúpených PHL, t. j. to, čo ste skutočne nakúpili a minuli.
Najneskôr do konca roka ste povinný zistiť, aká bola celková spotreba PHL podľa technického preukazu, osvedčenia o evidencii, príp. z doplňujúcich údajov výrobcu alebo predajcu, s účinnosťou od 21.7.2020 tzv. normovaná spotreba zvýšená o 20 % (pretože iba tá je daňovo uznaná).
Porovnaním sumy skutočných výdavkov na PHL (suma zaúčtovaných dokladov za nákup PHL v peňažnom denníku) a sumy o 20 % zvýšenej normovanej spotreby zistíte, či máte nadspotrebu alebo podspotrebu:
- Nadspotreba - vzniká v prípade, ak je skutočná spotreba PHL vyššia ako normovaná spotreba zvýšená o 20 %. V takom prípade je potrebné najneskôr na konci roka v rámci uzávierkových operácií v peňažnom denníku zaúčtovať rozdiel medzi skutočnými výdavkami na nákup PHL (bločky, ktoré ste účtovali v priebehu roka do daňových výdavkov) a normovanou spotrebou zvýšenou o 20 %. Tento rozdiel zaúčtujete v peňažnom denníku ako storno výdavok = interný uzávierkový doklad mínusom do stĺpca výdavok za zásoby, s príp. analytickým členením.
V prípade, že v evidencii jázd vznikne prečerpanie stavu nádrže v dôsledku toho, že vozidlo má v skutočnosti vyššiu spotrebu PHL, ako je spotreba uvedená v technickom preukaze, v osvedčení o evidencii vozidla, príp. v doplňujúcich údajoch výrobcu alebo predajcu, je potrebné tento rozdiel vysporiadať uzávierkou jázd, kde zadáte skutočný stav PHL v nádrži. Uzávierku jázd pridáte cez Firma - Uzávierky a koniec roka - Uzávierka jázd.
- Podspotreba - vzniká v prípade, ak je skutočná spotreba PHL nižšia ako normovaná spotreba zvýšená o 20 %. V evidencii jázd tak môže vzniknúť záporný stav v nádrži. Aj v tomto prípade je potrebné rozdiel vysporiadať uzávierkou jázd, kde zadáte skutočný stav v nádrži.
V našom príklade suma 32,04 eur (spotreba zvýšená o 20 %) predstavuje strop pre daňovo uznaný výdavok, pričom je potrebné zohľadniť skutočnú sumu výdavku za nákup PHL. Uvedené znamená, že pokiaľ by ste za rok 2025 zaúčtovali do peňažného denníka do daňových výdavkov vyššiu sumu (napr. v našom prípade 48,78 eur), rozdiel sumy (vo výške 16,74 eur) ste povinný odúčtovať z daňových výdavkov.
Vzniknutý rozdiel preúčtujte cez interný uzávierkový doklad zo stĺpca Výdavok za zásoby do stĺpca Iný výdavok neovplyvňujúci základ dane.
Môžete tak urobiť priebežne, alebo raz ročne v rámci uzávierkových operácií.
Preúčtovanie sumy v rámci uzávierkových operácii k 31.12.
- V časti Interný doklad zvoľte Výdavok,
- V stĺpci PD cez „R – rozpis“ preúčtujte sumu nasledovne:
- sumu doplňte mínusom a stĺpec PD vyberte Výdavok za zásoby,
- pridajte druhú položku. V základe doplňte kladnú sumu a stĺpec PD vyberte Iný výdavok neovplyvňujúci základ dane.
- Vyplnený doklad uložte ako uzávierkový a zobrazenú otázku, či chcete doklad uložiť s nulovou hodnotou, potvrďte.
Ak sa živnostník rozhodne, že chce uplatňovať pohonné látky vo forme 80 % paušálnych výdavkov, v uvedenom príklade sumu nákupu PHL vo výške 60 eur s DPH zaúčtuje do peňažného denníka pomocou vzorového dokladu 80 % paušálne výdavky PHL, ktorý rozúčtuje doklad z pohľadu zákona o dani z príjmov, aj z pohľadu DPH:
Pri uplatňovaní paušálnych výdavkov na spotrebu PHL nie ste povinný viesť knihu jázd, ale ste povinný preukázať stav tachometra vozidla na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia, ako aj nákup PHL dokladmi zaúčtovanými v účtovníctve.
Vlastné osobné motorové vozidlo
Živnostník – platiteľ DPH so sídlom v Žiline, používa na podnikanie vlastné osobné motorové vozidlo. Vozidlo má podľa technického preukazu kombinovanú spotrebu – bez cyklov vo výške 5,8 l/100 km. Dňa 18.7.2025 bol živnostník na obchodnom stretnutí v Bratislave, pričom natankoval 55 l nafty za sumu 82,50 eur s DPH.
Akú sumu za predmetnú jazdu zaúčtuje živnostník do daňových výdavkov?
Pred zaevidovaním jazdy je potrebné vozidlo pridať do číselníka vozidiel a vyplniť potrebné údaje ako druh vozidla, typ PHL, objem nádrže a spotrebu.
Od 1.1.2025 platí zvýšenie spotreby uvedenej v doklade o vozidle podľa príslušných noriem a zároveň sa zavádza navýšenie spotreby pri použití vlastných elektromobilov na pracovnej ceste nasledovne:
Pri evidovaní jazdy vlastným vozidlom je nutné uviesť cenu PHL s DPH za 1 l, a to vždy, bez ohľadu na to, či ste pri konkrétnej jazde PHL čerpali alebo nie. Cena slúži pre výpočet náhrady za spotrebované PHL v jazde. Cenu PHL platnú v čase nákupu preukazujete na základe dokladov o nákupe PHL (bločkov z pokladnice). Nie je možné uplatniť výdavky na spotrebu PHL na základe ceny PHL zistenej z internetového portálu.
Na záložke Náhrada za jazdu je možné overiť, aká je vypočítaná Náhrada za PHL a Základná náhrada:
Výpočet spotreby je nasledovný:
Základná náhrada:
398 km x 0,296 = po zaokrúhlení 117,81 eur.
Náhrada za PHL:
spotreba 6,38 l (navýšená spotreba o 10 %)/100 km = 0,0638 l/1 km
398 km x 0,0638 = 25,3924 l x 1,50 eur (cena PHL s DPH/1 l) = 38,0886 po zaokrúhlení
38,09 eur.
V prípade vlastného vozidla program pri výpočte normovanej spotreby nepoužije presne tú spotrebu, ktorá je uvedená v technickom preukaze
(v našom príklade 5,8 l/100 km), ale použije upravenú spotrebu podľa zákona o cestovných náhradách. Prepočet závisí od typu spotreby v technickom preukaze. V našom príklade bola táto spotreba navýšená o 10 % (6,38 l/100 km).
Do daňových výdavkov – stĺpec peňažného denníka – Ostatné výdavky odpočítateľné
od základu dane v našom príklade zaúčtujte sumu základnej náhrady a náhrady za PHL spolu vo výške 155,90 eur.
Výška základnej náhrady sa v priebehu roka 2025 menila nasledovne:
Ak živnostník chce pri vlastnom vozidle uplatňovať PHL vo forme 50 % paušálnych výdavkov, z nákupu PHL vo výške 60 eur s DPH zaúčtuje do daňových výdavkov – stĺpec peňažného denníka Výdavok za zásoby, len sumu vo výške 30 eur v N - sadzbe DPH.
Daňovník, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty a ktorý využíva pri podnikaní svoje vlastné motorové vozidlo, nemá nárok na odpočet DPH
z nakúpených PHL.
